Процент по долговым обязательствам

Полные ответы на все вопросы на тему: "Процент по долговым обязательствам". Здесь собран весь тематический материал в удобном для чтения виде. Если у вас возникли вопросы - задавайте их дежурному специалисту.

Процент по долговым обязательствам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Что входит в понятие «долговые обязательства» для целей применения ст. 269 НК РФ? Входят ли проценты по займам в расчет контролируемой задолженности для целей применения ст. 269 НК РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Под долговыми обязательствами для целей ст. 269 НК РФ понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
В общем случае размер контролируемой задолженности для целей применения ст. 269 НК РФ рассчитывается исходя из суммы полученного российской организацией займа (без учета начисленных на сумму займа процентов). Исключения составляют случаи, когда по условиям договора сумма займа включает начисленные и неуплаченные проценты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

30 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1298618/

Долговые обязательства

Долговые обязательства – это кредиты (в том числе товарные и коммерческие), займы, банковские вклады, банковские счета. Другие заимствования тоже могут признаваться долговыми обязательствами вне зависимости от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Доходом (расходом) по долговому обязательству любого вида является начисленные проценты. Особенности учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения определены в ст. 269 НК РФ.

Долговые обязательства: учет процентов

По общему правилу проценты по долговым обязательствам учитываются для целей налогообложения в полной сумме, исходя из фактической ставки. Исключением являются проценты по долговым обязательствам, которые возникли в результате контролируемой сделки. Такие проценты подлежат налоговому нормированию. При этом нормируются не только расходы в виде процентов у заемщика, но и процентные доходы у займодавца (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Контролируемыми сделками являются сделки между взаимозависимыми лицами, критерии отнесения к которым определены в ст. 105.14 НК РФ.

Проценты по контролируемым сделкам нормируются с учетом интервалов ставок. В налоговые расходы включаются проценты, рассчитанные по фактической ставке, если эта ставка меньше максимальной величины интервала предельных значений ставок. В налоговые доходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, если эта ставка больше минимальной величины интервала (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Интервалы предельных значений процентных ставок

Интервалы предельных значений процентных ставок определены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, в 2019 году предельное минимальное значение процентной ставки по рублевым долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки, составляет 75% ключевой ставки Центробанка России, максимальное значение процентной ставки – 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Данный интервал предельных значений распространяется на все контролируемые сделки вне зависимости от основания, по которому они признаны контролируемыми.

В случае если процентная ставка выходит за пределы интервала значений, то используются методы нормирования доходов (расходов) для взаимозависимых лиц, указанные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k509441

Ст. 269 НК РФ за 2017 год: вопросы и ответы

Ст. 269 НК РФ: официальный текст

Ст. 269 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 269 НК РФ в 2017 году характеризуется появлением в ней ряда новых положений, введенных законом, принятым еще в начале 2016 года. Рассмотрим, что это за положения и с чем связано обновление.

Как изменилась статья 269 НК РФ в 2017 году?

Статья 269 НК РФ приобрела свою действительную в 2017 году редакцию в результате принятия закона «О внесении изменений…» от 15.02.2016 № 25-ФЗ, положения которого, относящиеся к редактированию текста ст. 269 НК РФ, вступили в силу с начала очередного налогового периода (т. е. с 2017 года). Изменения были сделаны 2 видов:

  • новую редакцию получили пп. 2–4, что привело к тому, что:
    • увеличилось число ситуаций, при которых задолженность признается контролируемой;
    • сумма контролируемой задолженности определяется совокупностью всех обязательств, имеющих признаки контролируемых;
    • в НК РФ закреплено положение об отсутствии необходимости в пересчете процентов по контролируемой задолженности при изменении коэффициента капитализации;
    • дополнительно введены пп. 5–13, поясняющие правила применения обновленных пп. 2–4.

В чем заключаются обязанности налогоплательщика при определении процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли?

В обязанности налогоплательщика входит исчисление предельной величины процентов по признаваемым расходам. Осуществляется эта операция при помощи деления суммы начисленных процентов по контролируемой задолженности на рассчитанный коэффициент капитализации.

Читайте так же:  Алименты платит 500 рублей

Для того чтобы получить размер коэффициента капитализации, следует величину непогашенной контролируемой задолженности поделить на размер собственного капитала, отражающий долю участия зарубежной организации в УК отечественного юрлица. Для кредитных организаций и лизинговых учреждений полученный результат делится на 12,5, для прочих субъектов ― на 3.

Не берется в расчет собственного капитала кредиторская задолженность, куда входят суммы рассрочек по существующим налоговым кредитам, текущие платежи, задолженность по налогам и сборам.

Изменение коэффициента капитализации в последующем налоговом периоде не требует пересчета процентов по контролируемому долгу за предыдущий период.

О том, как коэффициент капитализации применяется при анализе финансовой устойчивости, читайте в материале «Проведение анализа финансовой устойчивости организации».

Какова величина ставки рефинансирования и ключевой ставки ЦБ?

Ставка рефинансирования и ключевая ставка — понятия разные:

  • Размер ставки рефинансирования определяется как величина годовых процентов, которые должны уплатить кредитные организации Центробанку за предоставленные заемные средства.
  • Понятие ключевой ставки используется в российской экономике не очень давно ― с 2013 года. Оно обозначает размер процентной ставки, с учетом которой ЦБ принимает денежные средства прочих банков в качестве депозитов и выдает им краткосрочные кредиты. Ключевая ставка участвует в регулировании уровня инфляции, а также влияет непосредственно на ставки по кредитам прочих банковских организаций.

До 2016 года эти показатели использовались раздельно. Однако с 2016 года ставка рефинансирования больше не устанавливается, а ее значение приравнено к ключевой ставке (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).

В НК РФ к ставке рефинансирования привязывался расчет пени за просрочку оплаты по налогам и сборам. Теперь в этих формулах следует применять ключевую ставку, значение которой на момент отмены использования ставки рефинансирования было выше, чем у отмененной ставки (11 против 8,25%), но затем несколько снизилось. В динамике ее изменение выглядит так:

  • на 01.01.2016 — 11%;
  • с 14.06.2016 — 10,5%;
  • с 19.06.2016 — 10%;
  • с 27.03.2017 — 9,75%;
  • с 02.05.2017 — 9,25%;
  • с 19.06.2017 — 9%.

Какие сделки считаются контролируемыми?

Раздел V.1 НК РФ, вступивший в силу 01.01.2012, определяет действия налогового контроля по сделкам между зависимыми лицами. Прежде всего внимание обращается на уровень цен при заключении договоров. Они не должны существенно отличаться от рыночных.

Целью подобного контролирования является полнота исчисления и уплаты налогов, таких как налог на прибыль, НДС, НДФЛ и налог на добычу полезных ископаемых.

Контролируемые сделки между зависимыми лицами обладают определенными признаками:

  • сумма доходов в результате сделок превышает установленную законодательно величину;
  • одна из сторон признается как плательщик НДПИ;
  • одна из сторон не является плательщиком налога на прибыль;
  • одна из сторон является резидентом особой экономической зоны;
  • одна из сторон заявлена как участник проекта «Сколково»;
  • одна из сторон находится на спецрежиме ― ЕНВД, ЕСХН;
  • одна из сторон сделки — участник регионального инвестиционного проекта, применяющий пониженную (или нулевую) ставку по налогу на прибыль.

Полный перечень подобных сделок и их размеры содержится в ст. 105.14 НК РФ.

Существуют также и сделки, приравненные к контролируемым. Среди них можно назвать следующие:

  1. С участием посредников, то есть лиц, не признанных зависимыми. Посредники не несут никаких экономических рисков и выполняют функции документооборота.
  2. В области внешней торговли, если предметом интересов выступают полезные ископаемые ― нефть, металлы, драгоценные камни, минеральные удобрения.
  3. Один из участников зарегистрирован в оффшорной зоне. Список стран, подпадающих под это определение, устанавливается Минфином РФ.

Приравненные к контролируемым сделки имеют разный суммовой критерий, регулируются государством, даже если стороны не являются зависимыми лицами.

Однако в некоторых случаях сделки, несмотря на то что отвечают вышеперечисленным критериям, контролируемыми не признаются:

  1. Стороны выступают как участники консолидированной группы налогоплательщиков.
  2. Участники зарегистрированы на территории одного субъекта РФ и не имеют обособленных подразделений.
  3. Сделки производятся в отношении новых морских месторождений углеводородного сырья.
  4. Сделки представляют собой краткосрочные банковские операции (выдача кредитов или депозитов).
  5. Сделки, затрагивающие военно-техническое сотрудничество страны с прочими государствами.

Что понимается под долговым обязательством (п. 1 ст. 269 НК РФ)?

НК РФ (п. 1 ст. 269) определяет долговые обязательства как заемные операции любых видов ― кредиты, займы, товарные и коммерческие кредиты, банковские вклады и счета. В результате подобных сделок образуются доходы или расходы в виде процентов, которые и учитываются при налогообложении прибыли.

Долговые обязательства могут быть выражены как в отечественной, так и в иностранной валютах. Ст. 269 НК РФ затрагивает интервалы предельных значений процентных ставок долговых обязательств в рублях, евро, долларах США, китайских юанях, фунтах стерлингов, швейцарских франках и японских йенах.

Какие лица считаются взаимозависимыми?

Ст. 269 НК РФ затрагивает контролируемые сделки в целях определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль. Контролируемые сделки совершаются зависимыми лицами. Глава 14.1 НК РФ приводит перечень условий, на основании которых субъектов хозяйственной деятельности можно считать взаимозависимыми:

  • доля участия одной организации в другой составляет более 25%;
  • в обеих организациях присутствует одно и то же физлицо с размером доли более 25%;
  • более половины составов органов управления в обеих организациях выбраны одним и тем же физлицом;
  • физические лица, связанные между собой должностными обязательствами;
  • физлица, являющиеся родственниками, в том числе супругами, опекунами и подопечными;
  • прочие критерии, установленные главой 14.1 НК РФ.

Нельзя назвать зависимыми те юрлица, в которых доли УК принадлежат органам государственной власти или местного самоуправления, если доля участия самих компаний не превышает 25%.

Цель наблюдения за контролируемыми сделками между зависимыми лицами ― полнота исчисления и уплаты налогов, предотвращение применения схем, уменьшающих поступления в бюджет РФ.

О том, как взаимозависимость отражается на налоге на имущество, читайте в статье «Налог на имущество и взаимозависимые лица (нюансы)».

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/st_269_nk_rf_za_2017_god_voprosy_i_otvety/

Тема: Проценты по долговым обязательствам

Опции темы
Поиск по теме

Проценты по долговым обязательствам

Взят кредит под 21% годовых — для НУ на 31.12.2009 за 4 кв. беру — 17,5
а еще 2 заема — под 12% и 10%.

вопрос: проценты по кредиту я беру из расчета 17,5, а по займам могу учесть в полной сумме?

Читайте так же:  Работу в отделение полиции

Взят кредит под 21% годовых — для НУ на 31.12.2009 за 4 кв. беру — 17,5
а еще 2 заема — под 12% и 10%.

вопрос: проценты по кредиту я беру из расчета 17,5, а по займам могу учесть в полной сумме?

Максимальная ставка по всем долговым обязательствам 8,5% * 2 = 17%

Много нюансов.
Если изменения процентов не предусмотрено договором, то берется ставка ЦБ на дату получения кредита, займа. Если изменяемая, то на последнюю отчетную дату.
За 4 квартал или декабрь 2009 ставку ЦБ увеличиваем в 2 раза. А в 2010 году — уже в зависимости от того, когда получен кредит-займ.
Если до 1-11-2009 , то в 2 раза.
Если после 1-11-2009, то 1,1.

Всё знаете
И поскольку знаете условия ваших договоров, в том числе дату возникновения обязательства и т.д., то можете сами определить методику включения % в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В целях чтения ст. 269 НК РФ к долговым обязательствам относятся и кредиты и займы, к каждому из этих видов обязательств в полной мере применяются все положения этой статьи.

Если изменяемая, то на последнюю отчетную дату

Хочу уточнить — не на последнюю отчетную дату, а на дату признания расхода, так правильнее. Т.к. многое зависит от метода признания доходов и расходов.

При использовании метода начисления, датой признания расхода является и последняя отчетная дата и дата погашения обязатальства по ст.272 п.8 А процент для расчета величины расхода всегда равен или проценту на дату привлечения средств или проценту на дату признания расхода (последняя дата отчетного периода и/или дата погашения обязательства), в зависимости от условий договора.

Делая уточнение, имела в виду кассовый метод.
«При кассовом методе проценты признаются на дату их фактической уплаты (подп.1 п.3 ст.273 НК РФ). Поэтому при кассовом методе проценты нормируются с применением той ставки ЦБ, которая действовала на дату фактической уплаты процентов.»

Источник: http://forum.klerk.ru/showthread.php?t=333355

С 01.01.2015 не нужно нормировать проценты по долговым обязательствам

С 1 января 2015 г. Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ отменяет всеобщее нормирование процентов по долговым обязательствам.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ (в ред. с 01.01.2015) внереализационными расходами будут признаваться проценты, исчисленные исходя из фактической ставки по долговому обязательству (кредиту, займу и т.п.). Это означает, что большинство организаций смогут учитывать проценты в уменьшение прибыли в полной сумме, как в бухучете.

В этой связи перестанет возникать и вопрос о нормировании установленных в процентах банковских комиссий и других аналогичных вознаграждений, которые, по сути, не являются процентами за пользование заемными (кредитными) средствами.

Ограничение по размеру будет касаться только процентов по долговым обязательствам, возникающим из контролируемых сделок. Напомним, что в целях НК РФ контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

По контролируемым сделкам, кроме сделок с банками, проценты можно будет учесть исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 НК РФ о сделках взаимозависимых лиц.

Если стороной контролируемой сделки является банк, то действует особый порядок признания расходов (доходов), установленный п. п. 1.1 и 1.2 ст. 269 НК РФ (в ред. с 01.01.2015).

В заключение отметим, что в 2015 году в прежнем порядке будут учитываться проценты по контролируемой задолженности перед иностранными компаниями. Изменения их не коснулись.

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/s_01012015_ne_nuzhno_normirovat_procenty_po_dolgovym_obyazatelstvam/

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2020

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):

∑К — сумма кредита;

Видео (кликните для воспроизведения).

СК — ставка процента;

КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2020

Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2020 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).
Читайте так же:  Куда подавать документы на алименты в браке

С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

Нормирование процентов в различных ситуациях

Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо.

Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

  • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
  • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
  • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).

Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

  • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет.

При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

Кредит потрачен на выплату дивидендов

Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

  • письмо Минфина России от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780;
  • постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13;
  • письмо ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

Какими налогами облагаются дивиденды, см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Нюансы «натуральных» процентов

Оплатить использование заемных средств контрагент может не только деньгами — погашение задолженности по начисленным процентам может произойти иными материальными ценностями (продукцией, товарами и др.).

Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.

В подобной ситуации возникает несколько вопросов, а именно:

  • какая стоимость передаваемого имущества может быть учтена в налоговых расходах — договорная или рыночная?
  • можно ли учесть в расходах НДС, начисленный со стоимости передаваемого в счет уплаты процентов имущества?

При решении вопроса «рыночной цены» необходимо учесть то, что признать цену соответствующей рыночной возможно, если (ст. 105.3 НК РФ):

  • она соответствует ценовому уровню, регулируемому государством, или согласована с ФАС России;
  • цена подтверждается отчетом независимого оценщика или установлена в соглашении о ценообразовании (в соответствии с гл. 14. 6 НК РФ);
  • соответствует иным условиям, установленным НК РФ (ст. 280 НК РФ и др.).

Вышеперечисленные условия рассматриваются в том случае, когда заемщик и займодавец взаимозависимы, а договор займа относится к разряду контролируемых сделок.

Если же договор займа не признается контролируемой сделкой, заемщик вправе учесть в налоговых расходах ту величину процентов, которая указана в договоре.

НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы по ставке 20%.

Какие ставки НДС применяются в настоящее время, узнайте из материалов рубрики «Налоговые ставки по НДС в 2019 — 2020 годах в России».

Итоги

Проценты по кредитам нормируются в том случае, если стороны кредитного договора являются взаимозависимыми, а сделка относится к разряду контролируемых. В остальных случаях в налоговые расходы проценты можно включить без ограничений.

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/prinimaemye_dlya_nalogooblozheniya_procenty_po_kreditu/

Проценты по долговым обязательствам

Для решения насущных проблем многим фирмам приходится пользоваться заемными средствами. Как правило, в данном случае им не избежать процентов по долговым обязательствам.

Читайте так же:  Увольнение медицинских работников

Понятие «долговые обязательства» дано в п. 1 ст. 269 НК РФ. К таким обязательствам относятся кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты по ценным бумагам и другим обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также проценты, связанные с реструктуризацией задолженности по налогам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода, выбранного налогоплательщиком. Если применяется кассовый метод учета доходов и расходов, то проценты по кредитам признаются для целей налогообложения прибыли после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). А при применении метода начисления затраты в виде процентов по договорам займа и другим аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов на конец отчетного периода. В случае прекращения погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на дату прекращения действия договора, то есть погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Проценты по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа, то есть текущего или инвестиционного (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В связи с этим Минфин России в Письме от 22.03.2005 № 03-03-01-04/1/130 обратил внимание на то, что при привлечении заемных средств для строительства, продолжающегося более одного налогового периода, организация не может учитывать сумму начисленных процентов при определении налоговой базы по налогу на прибьшь только по окончании строительства объекта.

Полученные кредиты или займы, по которым уплачиваются проценты, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае использования заемных средств для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К такому решению пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.04.2005 № Ф09-1479/05-АК. Арбитры установили, что обществом за счет полученных ссуд по кредитному договору предоставлялись беспроцентные займы третьим лицам, а эти расходы не являются обоснованными. В итоге суд пришел к выводу о правомерности исключения налоговыми органами сумм начисленных организацией процентов из состава внереализационных расходов.

Порядок нормирования расходов

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом для целей налогообложения прибыли признаются начисленные проценты, размер которых не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, — по обязательствам, выданным в том же месяце.

Для определения среднего процента по межбанковским кредитам принимается информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется и к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Для применения п. 1 ст. 269 НК РФ необходимо иметь четкое представление о сопоставимости условий и принципе существенности.

О сопоставимости условий выдачи долговых обязательств можно говорить в том случае, если они выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 НК РФ). В своем Письме от 27.08.2004 № 03-03-01-04/1/20 Минфин заявил, что изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, например изменение срока предоставления займа более чем на 10%, ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми.

Порядок определения сопоставимости кредитов определяется в учетной политике организации, которая заявлена до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Это следует из Письма Минфина России от 06.03.2006 № 03-03-04/1/183. Там же чиновники разъяснили, что справка заимодавца о том, что условия получения займа являются сопоставимыми, не может быть использована для целей ст. 269 НКРФ.

В п. 1 ст. 269 НК РФ указано, что существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

000 «Рем» в первом квартале 2006 года получило четыре кредита. Первый в сумме 280 000 руб, второй — 290 000 руб., третий — 300 000 руб. и четвертый — 270 000 руб. Процентная ставка по первому кредиту составила 21% (0,21), по второму — 22% (0,22), по третьему — 23% (0,23), а по четвертому — 20% (0,2). Кредиты получены на три месяца.

1. Рассчитываем средний уровень процентов:

(280 000 руб. х 0,21 + 290 000 руб. х 0,22 + 300 000 руб. х 0,23 + 270 000 руб. х 0,2): (280 000 руб. + 290 000 руб. + 300 000 руб. + 270 000 руб.) х 100% = (58 800 руб. + 63 800 руб. + 69 000 руб.+ 54 000 руб.): 1 140 000 руб. х 100% = 245 600 руб.: 1 140 000 руб. х 100% = 0,2154 х 100% = 21,54%

2. Рассчитаем максимальный уровень процентов.

Этот показатель определяется путем увеличения среднего уровня процентов на 20%:

21,54% х 120% = 25,84% Поскольку процентная ставка по каждому из полученных кредитов не превышает максимального размера процентной ставки, то начисленные проценты по всем четырем кредитам можно учесть для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

Если в учетной политике не предусмотрена сопоставимость по критериям, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выданным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу), принимается равной ставке рефинансирования Центробанка России, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Об этом также говорят чиновники в Письме Минфина РФ от 27.03.2006 № 03-03-04/1/282.

Читайте так же:  Контроль состояния охраны труда на предприятии бывает

Какая ставка рефинансирования должна применяться в этом случае? Ответ на этот вопрос содержится в п. 1 ст. 269 НК РФ. Согласно этой норме под ставкой рефинансирования Центробанка РФ понимается:

— в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Центробанка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

— в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Центробанка РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

000 «Сим» получило заем в сумме 200 000 руб. Договор займа заключен на три месяца (с 1 мая по 31 июля 2006 года). Процентная ставка по долговому обязательству составляет 14%. Изменение процентной ставки договором не предусмотрено. Организация работает по методу начисления.

Ставка рефинансирования Центробанка РФ составляет 12%.

Поскольку в договоре не предусмотрена возможность изменения процентной ставки, то даже в случае изменения за период действия договора ставки рефинансирования для расчета величины процентов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, будем принимать ставку рефинансирования, действующую на дату привлечения денежных средств, то есть равную 12%. Начисление процентов по займу за май — июнь 2006 года: 200 000 руб. х 14%: 365 дн.х 61 день = 4679 руб.

Определение предельной величины расходов, которую можно учесть для целей налогообложения: (200 000 руб. х 12% х 1,1 : 365 дн. х 61 день) =4412 руб. Поскольку величина начисленных процентов превышает сумму установленного лимита, в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 года может быть включена только сумма 4412 руб. Рассчитаем сумму процентов на дату прекращения действия договора займа (за июль 2006 года): 200 000 руб. х 14%: 365 дн.х 31 день = 2378 руб.

Предельная величина процентов: (200 000 руб. х 12% х 1,1 : 365 дн. х 31 день) = 2242 руб. В связи с тем что величина процентов превышает сумму установленного лимита, в состав расходов для целей налога на прибыль на момент прекращения действия договора могут быть включены проценты в сумме 2242 руб.

Если в квартале организацией получен единственный рублевый кредит, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Если долговое обязательство в валюте, то применяется ставка 15%. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 06.03.2006 №03-03-04/1/183.

Проценты по реструктурированной задолженности

До внесения поправок в главу 25 НК РФ (Законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ) в состав внереализационных расходов не включались проценты, связанные с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам. Налоговые органы не разрешали относить такие проценты к долговым обязательствам, аргументируя это тем, что указанные расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, то есть не обоснованны и не направлены на получение дохода. Налоговики считали, что проценты, выплачиваемые при реструктуризации задолженности по платежам в федеральный и городской бюджеты, зачисляются в бюджеты соответствующих уровней и поэтому относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли по п. 2 ст. 270 НК РФ (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 25.04.2003 № 26-12/22729).

Мнение судей на этот счет неоднозначно. Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 11 .06.2004 № Ф03-А59/04-2/1266 установлено, что проценты, уплачиваемые налогоплательщиком по реструктурированной задолженности по налогам и сборам, не являются процентами по долговым обязательствам в смысле ст. 269 НК РФ и потому не учитываются в целях налогообложения прибыли. А в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26.08.2004 № А29-700/2004а арбитры пришли к выводу, что реструктурированная задолженность представляет собой один из видов долговых обязательств. Следовательно, проценты по этой задолженности налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Окончательное решение по спорному вопросу вынес Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.11.2004 № 5665/04. Высшим судом принято решение, что реструктуризация задолженности по обязательным платежам не может быть отнесена к долговым обязательствам, признаваемым ст. 269 НК РФ для целей налогообложения. Кроме того, ВАС отметил, что речь идет о задолженности перед бюджетом, то есть о долге, образовавшемся вследствие неправомерного неисполнения обществом обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах. При таких обстоятельствах отнесение на расходы процентов по реструктуризации не соответствует налоговому законодательству.

Проценты по векселям

Проценты по векселям «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата (п. 19 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33, № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»). При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

Согласно ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341, по векселям со сроком «по предъявлении» процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.

В связи с этим Минфин РФ в своем Письме от 18.05.2006 № 03-03-04/2/143 указал на то, что при начислении дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, — 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.eg-online.ru/article/102332/

Процент по долговым обязательствам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here