Амортизация дебиторской задолженности

Полные ответы на все вопросы на тему: "Амортизация дебиторской задолженности". Здесь собран весь тематический материал в удобном для чтения виде. Если у вас возникли вопросы - задавайте их дежурному специалисту.

Долгосрочная дебиторская задолженность — это.

Долгосрочная дебиторская задолженность — это актив, которому оказывается особое внимание в силу прямого его влияния на финансовую способность организации гасить свои обязательства, возникающие в ходе хозяйственной деятельности. В статье рассмотрим, из чего складывается долгосрочная дебиторская задолженность. Разберем, в какую строку бухгалтерского баланса заносится информация по ней.

Понятие долгосрочной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — общая величина долгов перед организацией. Сюда относится задолженность покупателей и поставщиков, долги учредителей, работников предприятия и прочих контрагентов.

Для определения величины дебиторской задолженности нужно собрать дебетовые остатки, числящиеся по всем контрагентам на счетах расчетов (60, 62, 68 и т. д.).

Дебиторская задолженность условно подразделяется на текущую и долгосрочную. К текущей относятся долги всех контрагентов, погашение по которым предполагается в течение периода, не превосходящего 12 месяцев от отчетного числа. Соответственно, долгосрочной дебиторкой является задолженность, гашение которой ожидается в период более года.

Момент отсчета указанного 12-месячного срока определяется датой совершения операции, по которой возникла задолженность перед организацией. Датой возникновения дебиторской задолженности покупателя считается дата отгрузки товаров или выполнения работ, если иное не установлено условиями договора.

Оценка долгосрочной дебиторской задолженности — это важный этап характеристики платежеспособности предприятия.

Узнать, для чего нужен этот этап, как величина дебиторской задолженности и возможные сроки ее гашения влияют на финансовое положение фирмы, ознакомиться с этапами и методами проведения подобного рода оценки можно в статье «Основные методы оценки дебиторской задолженности».

Долгосрочная дебиторская задолженность — строка в балансе

П. 73 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) требует отражать дебиторскую задолженность фирмы в отчетности в величинах, следующих из ее бухгалтерских записей, которые по умолчанию считаются правильными.

Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены одноименным приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. В бухгалтерском балансе организации для отражения дебиторской задолженности отведена строка 1230. По этой строке отражается вся дебиторка, которая числится на конец отчетного периода на счетах 46, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76 за минусом кредитового сальдо на сч. 63. Но есть нюансы:

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

  • организации на ОСН, имеющие в качестве дебиторки предоплату поставщикам или подрядчикам в счет будущих поставок товаров или выполнения работ с учетом НДС, в строке 1230 показывают эти суммы без НДС. Таковы рекомендации Минфина (письмо от 09.01.2013 № 07-02-18/01);
  • в строке 1230 не показывается предоплата поставщикам или подрядчикам, вызванная приобретением или строительством основных средств, — она должна быть показана в разделе, предназначенном для отражения внеоборотных активов.

Значит, по строке 1230 баланса проходит дебиторка без разбития на текущую и долгосрочную. Но п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) требует разделения информации о кратко- и долгосрочных активах организации.

Приказ № 66н в приложении № 3 содержит примеры оформления пояснений к балансу. Раздел 5 этого приложения содержит таблицы 5.1 и 5.2, предназначенные для расшифровки информации об имеющейся дебиторке. В таблице 5.1, именуемой «Наличие и движение дебиторской задолженности», описывается отдельно краткосрочная задолженность, отдельно — долгосрочная. В таблице 5.2 отражается информация об имеющейся просроченной дебиторской задолженности.

Для более точного отражения информации организация может завести добавочные строки к строке 1230 для обособленного отражения задолженности, по которой гашение предполагается в течение 12 месяцев от отчетной даты, и долгосрочной задолженности.

Ознакомиться со всеми статьями баланса, входящими в актив или пассив, с расшифровкой кодов строк баланса и показателей статей можно в материале «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Итоги

Долгосрочная дебиторская задолженность включает в себя все долги перед предприятием, гашение которых ожидается в течение промежутка времени, превосходящего 12 месяцев от отчетной даты. При заполнении бухгалтерской отчетности показатели текущей и долгосрочной задолженности указываются вместе в строке 1230 — с последующим обособленным разделением на задолженность, относимую к текущей и не относимую, в виде пояснения к балансу.

В настоящее время широко распространен программный продукт для ведения учета — 1С. С помощью каких отчетов этой программы можно оценить состояние дебиторской задолженности на предприятии, см. в материале «Как правильно в 1С посмотреть дебиторскую задолженность?».

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/dolgosrochnaya_debitorskaya_zadolzhennost_eto/

Дебиторская задолженность (Receivables)

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами:

  • МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»
  • МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
  • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Торговая и прочая дебиторская задолженность являются финансовым активом.

Классификация дебиторской задолженности в МСФО

Компания учитывает дебиторскую задолженность на конец отчетного периода в зависимости от сроков погашения как:

  • краткосрочную со сроком погашения в течение следующих 12 месяцев после отчетной даты в составе оборотных активов;
  • долгосрочную со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты в составе внеоборотных активов.

Первоначальная оценка дебиторской задолженности в МСФО

Торговая и прочая дебиторская задолженность первоначально отражается по фактической стоимости, т.е. в сумме, причитающейся к получению (включая сумму налога на добавленную стоимость).

В случае, если эффект от временной стоимости денег является существенным, компания отражает долгосрочную дебиторскую задолженность в амортизированной оценке.

Долгосрочная дебиторская задолженность может возникать в случае продажи активов на условиях отсрочки платежа. В этом случае доход от реализации актива эквивалентен сумме денежных средств, которую можно было бы за него получить на дату его продажи (т.е. текущая цена при условии немедленного получения денежных средств).

Разница между ценой при условии немедленного получения денежных средств и приведенной стоимостью будущих ожидаемых потоков денежных средств представляет собой дисконт, который признаётся как процентный доход (амортизируется) в отчете о совокупном доходе на протяжении всего периода до момента получения средств с использованием метода эффективной ставки процента.

В случае, когда цена актива при условии немедленного получения денежных средств неизвестна, для дисконтирования суммы долгосрочной дебиторской задолженности используется рыночная ставка процента, в качестве которой применяется:

  • процентная ставка по банковским кредитам со сходными сроками, валютами, предоставляемым компании-дебитору в период возникновения дебиторской задолженности, или
  • средневзвешенная процентная ставка по данным статистики Центрального Банка РФ, которая начислялась в момент признания дебиторской задолженности, по займам, выданным коммерческим предприятиям со сходными сроками, валютами в случае, если у компании-дебитора нет кредитов со сходными условиями, процентная ставка которых может быть использована в качестве ставки дисконтирования.
Читайте так же:  Самая низкая ставка по военной ипотеке

Долгосрочный входящий НДС не является финансовым инструментом и не дисконтируется.

Авансы выданные и предварительно оплаченные расходы (расходы будущих периодов) отражаются по номинальной стоимости, так как не являются финансовыми инструментами. В редких случаях, когда договором предусмотрена возможность обратного получения денежных средств (или других финансовых инструментов) и руководство компании намерено использовать эту возможность, такие авансы выданные и предоплаченные расходы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Последующая оценка

Ежемесячно компания осуществляет пересчет приведенной стоимости дебиторской задолженности и отражает высвобождение (амортизацию) дисконта в составе финансовых доходов в Отчете о совокупном доходе компании.

Обесценение дебиторской задолженности

Компания создает резерв по дебиторской задолженности, погашение или взыскание которой признано сомнительным.

Для этой цели дебиторская задолженность ранжируется в зависимости от периода существования следующим образом:

  • до 90 дней;
  • 90 – 180 дней;
  • 180 – 365 дней;
  • более 365 дней.

Компания может установить следующие коэффициенты вероятности непогашения задолженности дебитором:

Источник: http://www.audit-it.ru/ifrs/terms/items/receivables.html

Дебиторская задолженность как финансовый инструмент

01.12.2014 3704 0 0

Дебиторская задолженность является финансовым активом (§ 11 МСБУ 32). В частности, это контрактное право получать денежные средства или иной финансовый актив от другого субъекта хозяйствования. В § К34 приложения к МСБУ 32 «Руководство по применению МСБУ 32» поясняется, что распространенным примером финансовых активов, которые являются контрактным правом получать денежные средства в будущем, является торговая дебиторская задолженность. А вот такие активы, как оплаченные авансом расходы, будущей экономической выгодой от которых является получение товаров или услуг, а не право на получение денежных средств или другого финансового актива, не являются финансовыми активами (§ КЗ11 приложения к МСБУ 32).

Контракт, предусматривающий получение или передачу материальных активов, не создает финансовый актив одной стороны и финансовое обязательство другой, если только соответствующая плата не будет отсрочена на время после даты передачи материальных активов. Именно это происходит при покупке или продаже товаров по торговому кредиту (§ КЗ21 приложения к МСБУ 32).

Торговая дебиторская задолженность может выступать как финансовый инструмент (это относится к торговой задолженности, преимущественно долгосрочной, которая является финансовым активом).

Дебиторская задолженность (§ 9 МСБУ 39) – это непроизводный финансовый актив с фиксированными платежами или платежами, которые подлежат определению и не имеют котировки на активном рынке, за исключением активов:

  • которые субъект хозяйствования намерен продать немедленно или в ближайшее время (классифицируются как содержащиеся для продажи), а также активов, которые он определяет по справедливой стоимости с отражением переоценки как прибыли или убытка;
  • которые после первоначального признания определяются как доступные для продажи (напомним, в соответствии с П(С)БУ 13 дебиторская задолженность, не предназначенная для продажи, тоже является финансовым активом);
  • по которым держатель может не возместить значительную часть всей суммы начальной инвестиции по другим причинам, нежели уменьшение кредита, и которые следует классифицировать как доступные для продажи.

Если финансовый актив котируется на рынке, то он не может быть классифицирован как дебиторская задолженность (в таком случае он будет определен как инвестиция).

Котировка на активном рынке означает, что рыночные цены являются легкодоступными (их можно получить на бирже, от дилеров и т. д.) и отражают фактические операции на рынке, осуществляемые регулярно между осведомленными, независимыми и заинтересованными сторонами.

Оценка дебиторской задолженности

Признание и первичная оценка. Дебиторская задолженность как финансовый актив признается в балансе, только когда субъект хозяйствования становится стороной контрактных положений относительно инструмента. При первоначальном признании она оценивается по справедливой стоимости (§ 14, 43 МСБУ 39).

Последующая оценка. После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизированной себестоимости с применением метода эффективного процента (§ 46 МСБУ 39, § 5.2.1 МСФО 9).

Амортизированная себестоимость финансового актива – это сумма, по которой этот актив оценивается при первоначальном признании, минус выплаты основной суммы, плюс (или минус) накопленная амортизация любой разницы между этой первоначальной суммой и суммой погашения с применением метода эффективного процента и минус любое уменьшение (прямо или через применение счета резервов), связанное с уменьшением полезности или невозможностью инкассации (§ 9 МСБУ 39).

Метод эффективного процента – это метод исчисления амортизированной себестоимости финансового актива и распределения дохода от процентов на соответствующий период.

Эффективная ставка процента – это ставка, которая точно дисконтирует предварительно оцененные будущие платежи или поступления денежных средств в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента (а если целесообразно, в течение более короткого периода) до чистой балансовой стоимости финансового актива.

Рассчитывая эффективную ставку процента, субъект хозяйствования должен предварительно оценить денежные потоки с учетом всех условий контракта о финансовом инструменте (например, авансов), но не должен рассматривать будущие убытки от кредитов.

Уточним: денежные потоки – это поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов (§ 6 МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Предполагается, что денежные потоки и ожидаемый срок действия группы подобных финансовых инструментов можно достоверно оценить. Однако в тех редких случаях, когда это сделать невозможно, субъекту хозяйствования следует использовать контрактные денежные потоки за весь контрактный срок финансового инструмента (или их группы) (§ 9 МСБУ 39).

Расчет амортизированной стоимости и процента

Необходимость в дисконтировании возникает, когда текущая стоимость будущих денежных потоков существенно отличается от их номинальной (настоящей) стоимости. Это значит, что одна и та же сумма, выплачиваемая в разные моменты, имеет разную стоимость. При этом очень важно (и зачастую нелегко) определить ставку дисконтирования. В § 11 МСБУ 18 «Доход» по поводу определения этой ставки сказано, что в большинстве случаев компенсация за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) предоставляется в денежной форме, а доход выражается в сумме денежных средств или их эквивалентов, которые были получены или подлежат получению.

Однако в случае предоставления покупателю отсрочки платежа справедливая стоимость компенсации может быть ниже номинальной суммы денежных средств, которая была или будет получена. Это возможно, например, когда субъект хозяйствования предоставит беспроцентный кредит покупателю или примет от покупателя в виде компенсации за продажу товаров вексель, ставка процента которого будет ниже рыночной.

Когда договоренность фактически является финансовой операцией, справедливая стоимость компенсации определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием условной ставки процента. Эта ставка точнее всего будет рассчитана с помощью одной из двух ставок:

  • либо доминирующей ставки на подобный инструмент эмитента с подобной кредитной ставкой,
  • либо ставки процента, которая дисконтирует номинальную сумму компенсации инструмента до текущей денежной цены продажи товаров или предоставления услуг.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой компенсации признается как доход от процента согласно § 29, 30 МСБУ 39 и МСФО 9. Так же определяется и доход от процента при реализации основных средств на условиях отсрочки платежа (§ 72 МСБУ 16). Добавим, что в п. 6 П(С)БУ 10 речь идет об аналогичном порядке учета дебиторской задолженности в случае отсрочки платежа за продукцию (товары, работы, услуги) и возникновения в связи с этим разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств (или их эквивалентов), подлежащих получению.

Читайте так же:  Положение о работе с дебиторской задолженностью

Отметим, что на практике при применении международных стандартов ставка процента (или ставка дисконтирования) должна отражать текущую рыночную оценку будущей стоимости денежных средств с учетом фактора времени, а также риски по обязательству. Эта ставка применяется до вычета налога на прибыль (т. е. при оценке учитываются денежные потоки до налогообложения). Например, в зависимости от ситуации можно использовать ставку, по которой покупатель мог бы получить заемные средства на таких же условиях.

По аналогии с формулой дисконтирования амортизированная стоимость (А) дебиторской задолженности (т. е. настоящая стоимость) рассчитывается по формуле

А =

D

(1 + i) n

где D – номинальное значение торговой дебиторской задолженности (будущая стоимость);

i – ставка процента;

n – количество периодов начисления процентов (в качестве периода рекомендуется брать месяц).

Продавец должен отразить сумму дебиторской задолженности по справедливой стоимости. Но, поскольку компенсация за товар будет получена только через определенный промежуток времени, справедливая стоимость компенсации не будет равна номинальной сумме оплаты, подлежащей получению по договору, а будет меньше. В связи с тем что, по сути, покупатель получает финансирование по ставке ниже рыночной, у продавца получается две операции: продажа товара и финансовая операция. Разница между справедливой стоимостью компенсации и ее номинальной стоимостью будет дисконтом. В то же время эта сумма является доходом от процента по финансовой операции (§ 11 МСБУ 18).

Сумма процента (Р), которая отражает разницу между номинальной и амортизированной стоимостью дебиторской задолженности, рассчитывается по формуле

Р = D – А.

Пример

Предприятие 24.12.12 г. реализовало товар покупателю на сумму 240 000 грн. (в т. ч. НДС – 40 000 грн.). Срок оплаты товара – один год. Предприятие применяет ставку дисконтирования 24 % годовых, или 2 % в месяц (период для определения ставки дисконтирования – месяц).

Определим амортизированную стоимость дебиторской задолженности:

А =

Для расчета настоящей стоимости будущих денежных потоков можно воспользоваться справочными таблицами, которые приводятся в литературе по указанной теме.

Исчислим сумму процента:

Р = 240 000 грн. – 189 238 грн. = 50 762 грн.

Прекращение признания дебиторской задолженности

Прекращение признания – это исключение ранее признанного актива из баланса. В общем случае это возможно по многим причинам: погашение задолженности покупателем, поставка в счет перечисленного поставщику аванса, продажа дебиторской задолженности и др. В частности, субъект хозяйствования прекращает признание финансового актива, только когда (§ 3.2.3 МСФО 9):

  • либо срок действия контрактных прав на денежные потоки от финансового актива заканчивается,
  • либо субъект передает финансовый актив (как указано в § 3.2.4 и 3.2.5 МСФО 9) и эта передача соответствует критериям прекращения признания согласно § 3.2.6 МСФО 9. Прекращение признания дебиторской задолженности финансовым активом освещено в МСБУ 39 и МСФО 7, 9 (в частности, блок-схема прекращения признания финансового актива приведена в § Б3.2.1 МСФО 9).

Источник: http://uteka.ua/publication/commerce-12-msfo-28-debitorskaya-zadolzhennost-kak-finansovyj-instrument

Корректировка по методу учета амортизации

Размер прибыли зависит от методов начисления износа как основных фондов, так и нематериальных активов.

Доля амортизации в стоимости продукции характеризует интенсивность и эффективность использования средств производства. Основные фонды и нематериальные активы в течение предполагаемого срока их эксплуатации в процессе производства переносят часть своей стоимость на продукцию. Сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости объекта, предполагаемого срока полезной службы и выбранного метода учета, которые можно объединить в два направления:

  • 1) методы линейного списания;
  • 2) методы ускоренного списания стоимости.

Согласно методу линейного списания стоимости объекта амортизация начисляется равномерно в течение срока его службы, в соответствии с отраслевым нормативным коэффициентом амортизации.

Если предприятие использует методы ускоренного списания, то годовая сумма амортизации увеличивается (например, удваивается), что ведет к росту себестоимости и уменьшению налогооблагаемой базы. В том случае, когда компания использует метод прямолинейного списания, оценщик должен увеличить прибыль после уплаты налогов на разницу, получаемую от применения метода ускоренного списания, скорректированную па ставку налогообложения.

где Суск — себестоимость при ускоренном начислении амортизации; Слин — себестоимость при линейном начислении амортизации; Ауск — годовая сумма ускоренной амортизации; А — годовая сумма линейной амортизации; Кауск = 1/Ауск — коэффициент амортизации ускоренной; Калин = 1/Алин — коэффициент амортизации линейной; Оср — стоимость основных средств, на которую начисляется амортизация; Нпр — налог на прибыль.

Пример. Начальная стоимость оборудования 10 млн руб.; предполагаемый срок службы 15 лет; годовая сумма амортизации составит 10 млн руб.: 15 лет = 0,67 млн руб. (коэффициент амортизации равен 1/15 = 0,067).

Если предполагаемый срок службы 10 лет; то годовая сумма амортизации составит 10 млн руб.: 10 лет = 1,00 млн руб. (коэффициент амортизации равен 1/10 = 0,1).

Тогда ДПр = 10 млн x (0,1 — 0,067)(1 — 0,2) = 0,264 млн руб.

Корректировка дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность корректируется (ДЗкор) на невозвратные долги (Нд). Для этого невозвращенные долги прошлых лет (Нд пр) делят па среднюю дебиторскую задолженность того же периода (ДЗпр), затем соотносят ее с дебиторской задолженностью в оцениваемый период (Д3оц) и находят средние невозвратные долги, на которые уменьшают дебиторская задолженность в балансе:

где ДЗкор — дебиторская задолженность откорректированная (уменьшенная) на прогнозируемые невозвратные долги за период оценки; Нд — невозвратные долги за период оценки; ДЗоц — дебиторская задолженность в оцениваемый период по балансу; Нд пр — невозвращенные долги прошлых лет; ДЗ — средняя дебиторская задолженность того же периода.

Если возврат дебиторской задолженности происходит через достаточно длительный период или в течение периода возврата произошел резкий рост инфляции (r), то рыночную стоимость дебиторской задолженности в нормализованном балансе для целей оценки необходимо откорректировать на инфляционную составляющую.

где ДЗ(кор)r — откорректированная дебиторская задолженность с учетом инфляции; r — темп инфляции; п — период времени между возникновением и возвратом (выплатой) дебиторской задолженности.

Пример. Поставка товара произведена 2 декабря 2010 г. на сумму 250 000 руб. Оплата произведена 5 марта 2011 г. Определите текущую стоимость дебиторской задолженности.

Видео (кликните для воспроизведения).

Текущая стоимость дебиторской задолженности

Таким образом, статья баланса «Дебиторская задолженность» в нормализованном балансе для целей оценки снижается на величину, пропорциональную средним потерям прошлых периодов и инфляционной корректировки.

Читайте так же:  Алименты подсудность районных судов

Источник: http://studme.org/126311139039/ekonomika/korrektirovka_metodu_ucheta_amortizatsii

Классификация дебиторской задолженности и ее усовершенствование для целей бухгалтерского учета

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 22.05.2018 2018-05-22

Статья просмотрена: 2498 раз

Библиографическое описание:

Павлюк И. С., Грекова В. А. Классификация дебиторской задолженности и ее усовершенствование для целей бухгалтерского учета // Молодой ученый. — 2018. — №21. — С. 286-290. — URL https://moluch.ru/archive/207/50648/ (дата обращения: 27.01.2020).

Рассмотрена экономическая сущность дебиторской задолженности и ее возникновение в современных условиях хозяйствования. Приведена ее классификация по различным признакам.

Ключевые слова: краткосрочная дебиторская задолженность, долгосрочная дебиторская задолженность, объекты бухгалтерского учета.

Рассматривая дебиторскую задолженность, нельзя не заметить наличия широкого спектра ее видов, что обуславливает необходимость отдельного рассмотрения вопроса классификации дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета. Поскольку непонимание теоретических основ классификации иногда приводит не только к некорректному применению некоторых терминов, понятий, но и к ошибкам, поэтому, прежде всего, необходимо рассмотреть понятие «классификация» и основные принципы, на которых основывается этот процесс. Научная классификация является методом исследования множества объектов путем их разделения на классы (группы) по соответствующим общим признакам и представляет собой способ познания сущности, содержания, степени сходства и различия объектов. Также классификация является результатом упорядоченного распределения объектов заданного множества. Можно сделать вывод, что «классификация» рассматривается с двух сторон: как метод исследования, заключающийся в распределении исследуемых объектов на подмножества, и как результат, полученный в результате такого распределения [2].

При классификации экономической информации наиболее широкого использования получили иерархическая и фасетная системы. Классификацию дебиторской задолженности целесообразно осуществлять по фасетам, которые являются гибкими и удобными в использовании. Вместе с тем, для некоторых видов дебиторской задолженности, а также для осуществления аналитического учета, необходимо использовать иерархическую классификацию, так как она имеет большую информационную насыщенность и позволяет определить подобные признаки объектов на разных уровнях [2].

Классификация дебиторской задолженности по различным признакам нужна для обеспечения представления той учетной информации, необходимой пользователям финансовой отчетности для принятия эффективных управленческих решений. Считается обоснованным, трактовать классификацию дебиторской задолженности как группировку различных видов задолженности по определенному признаку, в зависимости от цели для достижения которой она осуществляется.

Поскольку для эффективного управления дебиторской задолженности необходимо знать ее виды, типы операций и порядок их отражения в учете, дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета вызывает немалый интерес со стороны отечественных и зарубежных ученых. От того, насколько правильно осуществлено разделение и классификация объектов учета, а также избраны классификационные признаки, может зависеть и сам порядок учета как группы, так и отдельного объекта. Именно поэтому разделение должно быть основано на экономическом критерии и выходить из экономического и целевого назначения вещей.

Существуют следующие проблемы, возникающие при классификации, в частности:

‒ отсутствие предложений и рекомендаций целесообразности использования различных видов классификационных признаков на предприятиях;

‒ отсутствие единого комплексного подхода при разработке различных типов классификации дебиторской задолженности;

‒ отсутствие четкого пути формирования и поиска признаков, позволяющих приводить более систематизированную классификацию;

Классификация дебиторской задолженности в основном осуществляется исключительно в пределах счетов, предусмотренных Планом счетов или только по одному определенному признаку.

В большинстве стран мира существуют только общие правила классификации дебиторской задолженности, которые носят рекомендательный, а не директивный характер. Поэтому, решение о порядке размещения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степень детализации этих статей принимается субъектом хозяйствования самостоятельно, и, соответственно, в различных предприятиях состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут разными, в отличие от российского баланса, который жестко регламентирует форму предоставления этой статьи. Однако директивный характер классификации в отечественном законодательстве имеет также и существенные преимущества, одним из которых является возможность статистических исследований и наблюдений за сопоставимостью показателей, который теряется при самостоятельном выборе предприятием классификации дебиторской задолженности.

Распространенной является классификация дебиторской задолженности с учетом следующих критериев: срок погашения и связь с нормальным операционным циклом; объекты, по которым возникла дебиторская задолженность; своевременность погашения.

С течением времени осуществляется изменение статуса задолженности. Текущая задолженность должна быть переведена в долгосрочную, если по ней отсрочена дата погашения и в связи с этим она наступает по истечении срока, превышающего двенадцать месяцев с даты баланса. С долгосрочной задолженностью со временем происходит естественный процесс перехода в краткосрочную, так как рано или поздно срок погашения такой задолженности (в полном объеме или частично) становится меньше двенадцати месяцев с даты баланса. Однако существует проблема, связанная с переводом дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную, или наоборот, поскольку в учете дебиторская задолженность отражается на счетах по видам, а не по срокам погашения [3].

Текущая дебиторская задолженность, в свою очередь, классифицируется по трем направлениям (рис 1).

Рис. 1. Классификация текущей дебиторской задолженности

Текущей дебиторской задолженностью может считаться такая, которая соответствует одному признаку. Отнесение же обязательств дебиторов к долгосрочным возможно лишь при соответствии двум критериям, а именно: возникновение не в ходе нормального операционного цикла и погашения сроком более двенадцати месяцев от отчетной даты.

В зарубежной учетной практике существенное значение имеет классификация дебиторской задолженности, которая применяется в странах англо-американской системы учета, где дебиторская задолженность классифицируется по следующим группам: счета к получению (вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по «Открытому счету» без письменного обязательства покупателя оплатить счет), векселя к получению; дебиторская задолженность, не связанная с реализацией.

Приведенная классификация является неполной и сужает содержание категории «дебиторская задолженность» в учетном аспекте, так как оперирует общим понятием дебиторской задолженности без соответствующего ее распределения на краткосрочную и долгосрочную.

Осуществлять классификацию долгосрочной дебиторской задолженности необходимо по следующим ее видам: долгосрочная дебиторская задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду; долгосрочная дебиторская задолженность за товары, работы, услуги; долгосрочные векселя, полученные в национальной валюте; долгосрочные векселя, полученные в иностранной валюте; другая долгосрочная дебиторская задолженность [4].

Использование термина «краткосрочная дебиторская задолженность» достаточно удачно с точки зрения приведения национальной терминологии к зарубежному опыту и международным требованиям.

Одним из важнейших критериев классификации дебиторской задолженности являются объекты, в отношении которых возникают обязательства (рис. 2).

Рис. 2. Классификация дебиторской задолженности по объектам возникновения обязательств

Существуют особые виды дебиторской задолженности как отложенные налоговые активы и расходы будущих периодов. Отложенные налоговые активы равны сумме налога на прибыль, подлежащих возмещению в следующих периодах и возникают, когда учетная прибыль меньше налоговой. Отложенные налоговые активы следует признавать в составе долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку погашение (зачисления) этой задолженности происходит после двенадцати месяцев с даты баланса.

Расходы будущих периодов подразделяют на долгосрочные (полученные от контрагентов платежи в течение нормального операционного цикла) и текущие задолженности (дебиторская задолженность, которая будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса). Возникает противоречие отнесения данного вида активов к долгосрочным или краткосрочным.

Читайте так же:  Заявление приставам об индексации алиментов

Существует необходимость выделения такого вида дебиторской задолженности как расчеты по бартерным операциям, которые также предполагают возникновение дебиторской задолженности. Поэтому целесообразно будет ввести в общую классификационную схему дебиторской задолженности такой ее вид, как дебиторская задолженность по расчетам бартерных операций.

В зависимости от своевременности погашения, дебиторская задолженность делится на дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная) и дебиторскую задолженность, не уплаченную в срок (просроченная), в том числе сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность. Необходимо осуществлять классификацию дебиторской задолженности по критерию своевременности погашения (нормальная, просроченная, c истекшим сроком исковой давности) и вероятности погашения (обычная, сомнительная, безнадежная) [4].

Безнадежную дебиторскую задолженность целесообразно классифицировать в зависимости от принятия мер по ее погашению на задолженность, по которой организация-кредитор приняла все меры для погашения (возврата) предприятием-дебитором и задолженность, по которой организация — кредитор не принимала меры по возвращению.

Для бухгалтерского учета в условиях международного сотрудничества и выхода отечественного предприятия на мировой рынок особую актуальность приобретает современная концепция разделения активов на монетарные и немонетарные. При этом, монетарная дебиторская задолженность представлена фиксированной (определенной) суммой денег, а немонетарная — не выражена. Такая классификация имеет значение при оценке дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Разделение статей на монетарные и немонетарные можно найти в аналитическом учете, в котором указываются условия погашения долгов. Поэтому целесообразно распределение дебиторской задолженности в зависимости от валюты платежа, соответственно в национальной и иностранной валютах.

Также целесообразно разделить дебиторскую задолженность по степени соблюдения финансовой дисциплины на допустимую и неоправданную (возникает вследствие недостатков в деятельности предприятия, например, при выявлении недостач, хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств). Разделение дебиторской задолженности на эти два вида дает возможность проследить нарушения финансово-расчетной дисциплины и выявить: некачественную работу контрагента — отсутствие средств у покупателя, неудовлетворительную организацию работы в бухгалтерии; некачественную работу предприятия-поставщика — нарушение договоров поставки [5].

Не менее важным классификационным признаком, по которому необходимо осуществлять группировку дебиторской задолженности является степень важности дебиторов.

Разделение дебиторской задолженности в зависимости от степени важности дебиторов является необходимой составляющей улучшения состояния бухгалтерского учета на предприятии, ведь очевиден тот факт, что больше внимания должно уделяться управлению дебиторской задолженности дебиторов, которым присуща высокая степень важности [5].

Группировку дебиторов необходимо разделить на три группы по степени важности клиентов, которые: приносят основную сумму выручки; закупки которых небольшие, но достаточно стабильные и приносят значительную часть выручки; осуществляют разовые или незначительные покупки.

Осуществление данного распределения позволит или вовсе избежать, или сократить объемы сомнительной и безнадежной задолженности на предприятии.

Дебиторская задолженность является одной из разновидностей финансовых активов предприятия, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результаты выполнения работ или оказания услуг. В зависимости от размера дебиторской задолженности, сроков ее погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств предприятия и тенденции его развития.

Источник: http://moluch.ru/archive/207/50648/

Журнал «Актуальная бухгалтерия» 2013/03. Учет дебиторской задолженности по МСФО

Работа с покупателями и заказчиками — основная в деятельности каждой компании. Недаром такими контрагентами занимаются несколько сотрудников компании — менеджеры, бухгалтеры, специалисты по МСФО. Цель такой работы — получить вознаграждение за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтерский учет, а особенно учет по МСФО с его подходом по справедливой стоимости, поможет оценить достоверную стоимость задолженности, которая причитается с третьих лиц. Требования международных стандартов подскажут, как построить учет дебиторской задолженности правильно.

Займы и дебиторская задолженность (loans&receivables) представляют собой одну из категорий финансовых инструментов. Дебиторская задолженность — это не выплаченные компании денежные средства от другой организации, которой были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Займы и дебиторская задолженность — непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке, за исключением:

а) активов, которые предприятие намеревается продать немедленно или в ближайшем будущем, которые должны быть классифицированы как предназначенные для торговли, а также активы, которые предприятие при первоначальном признании классифицирует как «оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка»;

б) активов, классифицированных предприятием при первоначальном признании как «имеющиеся в наличии для продажи»;

в) активов, по которым владелец может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций, за исключением случаев, когда это происходит из-за ухудшения кредитоспособности, и которые должны быть классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи.

Американские GAAP также рассматривают займы и дебиторскую задолженность с помощью нескольких стандартов. Среди них:

  • SFAS 114 «Отражение кредиторами сумм обесценения займов, поправки к положениям FASB 5 и 15»;
  • SFAS 118 «Отражение кредиторами сумм обесценения займов: признание прибыли и раскрытия; поправки к положению 114»;
  • SFAS 159 «Право выбора справедливой стоимости для финансовых активов и финансовых обязательств»;
  • SOP 01-6 «Учет в некоторых организациях (включая имеющих торговую дебиторскую задолженность), выдающих займы или финансирующих деятельность других»;
  • SOP 03-3 «Отражение некоторых займов или долговых ценных бумаг, приобретенных в виде уступки прав».

Основное требование для признания финансового актива в качестве займов и дебиторской задолженности — отсутствие котировок на активном рынке. Однако, если актив котируется на активном рынке, более того, не отвечает другим требованиям для классификации в качестве займа или дебиторской задолженности, в соответствии с МСФО (IAS) 39, он может быть отнесен к инвестициям, удерживаемым до погашения (см. рис. выше).

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании займы и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости. В российском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность. В международном учете такая оценка существенно не отличается от российского учета. Краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируется. Это связано с тем, что за период менее года стоимость денег существенно не изменится. Причем краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости за вычетом возможного резерва под обесценение.

На практике сложилась такая ситуация, что в большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основе договора. Однако последующий учет дебиторской задолженности более сложен и зависит от ее вида (долгосрочная, краткосрочная).

Обесценение дебиторской задолженности возникает в случае, если есть риск не получить денежные средства от задолжника. По международным стандартам, создать резерв под обесценение можно в случае, если существуют доказательства возможности неполучения денежных средств от задолжника. Такие доказательства можно получить из анализа: размера дебиторской задолженности, периода просроченной задолженности, оценки рисков непогашения задолженности. Также оцениваются такие ситуации, как решения по судебному процессу, банкротство должника, трудное материальное положение должника и т. д.

Читайте так же:  Военный билет по месту регистрации

Резерв — это разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, которая представляет собой, по сути, стоимость денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке процента. Резерв отражается в учете с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если дебиторская задолженность долгосрочная, то она должна учитываться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. В свою очередь амортизированная стоимость определяется так:

Амортизированная стоимость = Первоначальная стоимость – Совершенные выплаты в погашение основной суммы + Накопленная амортизация* – Суммы уменьшения в связи с обесценением

* Амортизация должна быть рассчитана с применением метода эффективной ставки процента

Метода эффективной процентной ставки не стоит бояться, ничего сложного он в себе не таит. Эффективная процентная ставка предполагает оценку денежных потоков с точки зрения финансовых инструментов, то есть платежей в будущем периоде времени. Этот метод не учитывает возможные кредитные убытки. Однако учитывает другие специфические условия сделки — скидки, расходы к уплате и т. д. В отдельных случаях международные стандарты разрешают использовать те денежные потоки, которые отражены в договоре.

Иногда пересчет дебиторской задолженности показывает, что получен убыток от переоценки выданных займов и дебиторской задолженности. Сумма такого убытка представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью прогнозных будущих денежных потоков. Эти денежные потоки дисконтируются с учетом эффективной процентной ставки финансового актива (то есть эффективной процентной ставки, рассчитанной при первоначальном признании). При таком подходе балансовая стоимость займа или дебиторской задолженности уменьшается или за счет резерва, или напрямую.

Инвентаризация дебиторской задолженности

На наш взгляд, для целей МСФО имеет смысл перенять такой опыт учета дебиторской задолженности в России, как документальное отражение инвентаризации задолженности. Документальное оформление операций можно оставить прежним. Напомним, что прежде чем проводить инвентаризацию, необходимо оформить приказ руководителя по установленной форме ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Сами результаты инвентаризации оформляются с помощью формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (которая также установлена). ИНВ-17 — очень важный документ, судя по результатам которого решается дальнейшая судьба в отношении дебиторской задолженности. К этому документу должен прилагаться ряд других документов.

В таком акте можно отразить размер просроченной дебиторской задолженности. Если задолженность необходимо списать, также необходимо оформить приказ руководителя на списание дебиторской задолженности. Приказ должен быть составлен на основании акта ИНВ-17, а также бухгалтерской справки, которая детализирует данные акта (справка по форме ИНВ-17п «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»). Данная норма установлена законодательством РФ1.

Напомним, что по списанию безнадежной дебиторской задолженности производится бухгалтерская запись: Дебет 63 Кредит 62.

В заключение отметим, что трудность учета дебиторской задолженности составляет в основном модель дисконтирования денежных потоков. С точки зрения аудита, анализировать такие данные сложно. Поэтому лучше, если отдел по МСФО разработает собственные подходы и расчеты, закрепив их в учетной политике, тем самым облегчит участь пользователям отчетности. Ведь отчетность по МСФО составляется в основном для пользователей отчетности с целью привлечения инвестиций.

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Метод эффективной ставки процента — метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка — ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Учет дебиторской задолженности по МСФО

Для учета дебиторской задолженности по МСФО предлагаем следующие практические рекомендации:

В части дебиторской задолженности следует руководствоваться принципом осмотрительности (чтобы не завысить активы).

Авансы выданные и переплату по налогам (хотя эти категории не являются задолженностью по МСФО) рекомендуем раскрывать в разделе «Дебиторская задолженность». В отдельных случаях их можно классифицировать как «расходы, оплаченные авансом».

Для трансформации дебиторской задолженности использовать счета: 60.2 «Авансы выданные»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 97 «Расходы будущих периодов».

При консолидации отчетности нескольких юридических лиц выполняются следующие мероприятия:

а) из сальдо по указанным счетам нужно исключить операции по внутригрупповым расчетам и по расчетам за приобретенные основные средства и выданные долгосрочные авансы;

б) выделить специфические операции (например по финансовому лизингу и договорам подряда), которые в МСФО требуют сложной интерпретации;

в) скорректировать дебиторскую задолженность покупателей на резерв просроченной задолженности;

г) выданные авансы уменьшить на расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но не отражены в бухгалтерском учете.

Необходимо выделить сальдо по указанным счетам в разрезе аналитики. Далее — выполнить группировку по необходимым признакам. Для упрощения этой процедуры («меппинга») рекомендуем использовать дополнительную аналитику на каждом из рассматриваемых счетов.

Аналитику можно предусмотреть в качестве субсчетов к имеющимся счетам либо как аналитику внутри субконто субсчетов. На примере 1С ее можно внести в справочник «Договоры» для счетов взаиморасчетов и в справочник «Расходы будущих периодов» для 97 счета. В 1С стандартная оборотно-сальдовая ведомость позволяет группировать субконто счета по аналитике внутри субконто.

При перекладке операций из РСБУ в МСФО рекомендуем произвести следующие действия:

а) внутригрупповые операции исключить;

б) расчет по основным средствам классифицировать как долгосрочные активы;

в) операции по договорам подряда корректировать в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»;

г) операции по лизингу классифицировать (как операционный или финансовый лизинг) и отражать в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

д) расчеты по текущей деятельности корректировать на резервы под обесценение дебиторской задолженности;

е) краткосрочные выданные авансы корректировать на совершенные операции, документы по которым не получены. Эти операции исключаются из общего сальдо дебиторской задолженности;

ж) выданные долгосрочные авансы (например, обеспечительные взносы по аренде) классифицировать как долгосрочные активы.

Виктор Шапкин,к. э. н., руководитель экономического департамента компании «Алькор и Ко»(ТМ «Л`Этуаль», «Брокард»,«Бон Жоли»)

1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 № 20-12/109630

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.ippnou.ru/print/013253/

Амортизация дебиторской задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here